Wolne od podatku dochodowego są przychody:

• z pracy (tj. ze stosunku pracy, stosunku służbowego, spółdzielczego stosunku pracy czy z pracy nakładczej),
• z umowy zlecenia wymienionej w art. 13 pkt 8 updof,
• z działalności gospodarczej opodatkowane według skali, liniowo, ulgą IP Box albo ryczałtem ewidencjonowanym,

otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. (kobieta) i 65. roku życia (mężczyzna) do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Suma przychodów zwolnionych od podatku nie może przekroczyć kwoty 85.528 zł. Po przekroczeniu tego progu podatek do limitu dochodów 120.000 zł jest opodatkowany stawką 17%.

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na mocy updof, zwolnionych od podatku dochodowego oraz, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (nowy art. 21 ust. 39 updof).

Musi być spełniony warunek, że podatnik:

1)     podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz

2)     mimo nabycia uprawnienia nie otrzymuje:

• emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie o ubezpieczeniu społecznym rolników, ustawach o zaopatrzeniu emerytalnym służb mundurowych i ich rodzin i w ustawie o emeryturach i rentach z FUS;
• świadczenia pieniężnego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a updof (pobierane przez funkcjonariuszy przez rok od zwolnienia ze służby w kwocie 20% należności),
• uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w Prawie o ustroju sądów powszechnych.

Pierwszym warunkiem, który należy spełnić, jest ukończenie wieku: 60 lat dla kobiet i 65 lat dla mężczyzn. Płatnik, czyli pracodawca lub zleceniodawca zastosuje zwolnienie podatkowe podczas pobierania zaliczek na podatek, jeżeli podatnik złoży wniosek o jego stosowanie. Wniosek – oświadczenie należy złożyć złożony na piśmie.  Powinien on zawierać pouczenie: „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia”. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.

Zakład pracy zaprzestaje poboru podatku najpóźniej od następnego miesiąca po miesiącu otrzymania pisma.

Pobierz>>> Polski Ład – przykładowy wzór oświadczenia podatnika o spełnianiu warunków do korzystania z ulgi dla pracujących emerytów

Zwolnienie podatkowe można zastosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych z tytułów (wskazanych wcześniej), z których podatnik podlega ubezpieczeniom społecznym. Czyli że są  za niego opłacane składki na te ubezpieczenia. Zwolnienie dotyczy więc zawsze pracowników, ponieważ każdy pracownik podlega ubezpieczeniom społecznym. Nie zawsze obejmie  zleceniobiorców i osób prowadzących działalność gospodarczą. Zleceniobiorców i osób prowadzących działalność będzie dotyczyło tylko wtedy, gdy z tego tytułu są opłacane za nich składki na ubezpieczenia społeczne. W odróżnieniu od pracowników zleceniobiorcy oraz osoby prowadzące działalność nie zawsze bowiem z tych tytułów podlegają ubezpieczeniom społecznym.

Zwolnienie podatkowe będzie atrakcyjne dla pracowników (zleceniobiorców), którzy otrzymują dość wysokie wynagrodzenie (np. 12.000 zł), a po rozwiązaniu umowy o pracę z różnych względów nie mają możliwości zawarcia z pracodawcą ponownie umowy o pracę na takich samych warunkach.

Wtedy, pracując, korzystają ze zwolnienia podatkowego, a dodatkowo cały czas powiększają swój „kapitał składkowy”, w oparciu o który ZUS w przyszłości będzie naliczał emeryturę.

Przesunięcie terminu przejścia na emeryturę spowoduje też to, że zebrany kapitał będzie dzielony przez mniejszą liczbę miesięcy, gdy wniosek o świadczenie złożony później.

Jeżeli pracownik z powyższego przykładu złożyłby wniosek o emeryturę w marcu,  to zwolnienie podatkowe nie przysługiwałoby mu, jeżeli za ten miesiąc ZUS będzie mu wypłacał emeryturę. Zgodnie z przepisami emerytalnymi emeryturę wypłaca się, poczynając od dnia powstania prawa do tego świadczenia, nie wcześniej jednak niż od miesiąca, w którym zgłoszono wniosek. Wynika to z art. 129 ust. 1 ustawy o emeryturach i rentach z FUS. Przepis ten daje możliwość wypłaty emerytury od początku miesiąca, w którym złożono wniosek emerytalny. Warunkiem jest:

• nabycie uprawnień emerytalnych (tj. osiągnięcie wieku emerytalnego), ponieważ wypłata następuje od dnia powstania uprawnienia do świadczenia,
• złożenie wniosku o emeryturę w miesiącu, w którym następuje rozwiązanie stosunku pracy.

Skorzystanie z tego rozwiązania powoduje, że pracownik otrzymuje wynagrodzenie za pracę i emeryturę. I dlatego nie spełnia warunków do zwolnienia podatkowego. W konsekwencji nie jest to rozwiązanie korzystne, jeżeli emerytura jest niższa niż kwota zwolniona od podatku.

Wtedy lepszym rozwiązaniem jest złożenie wniosku o emeryturę w kolejnym miesiącu. W takiej sytuacji senior nie otrzyma za marzec emerytury, ale skorzysta ze zwolnienia podatkowego, które z pewnością będzie wyższe niż wysokość emerytury.

Przy poborze zaliczki na podatek płatnik będzie uwzględniał to zwolnienie (nie będzie pobierał zaliczki PIT), jeżeli podatnik złoży sporządzone na piśmie oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania tego zwolnienia. Płatnik zastosuje ulgę najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał oświadczenie, oraz nie dłużej niż do upływu terminu wskazanego przez podatnika. Zwolnienie to nie jest więc stosowane automatycznie. Aby z niego skorzystać konieczne jest złożenie wniosku.

Senior, który spełnia wszystkie przesłanki do zwolnienia, ale nie złoży płatnikowi wniosku o stosowanie zwolnienia, będzie miał naliczony podatek, który odzyska w rozliczeniu rocznym.

Po uwzględnieniu kwoty wolnej od podatku zwolnienie będzie łącznie wynosiło 115.528 zł (85.528 zł + 30.000 zł).

Jeżeli pracownik powiadomi płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, płatnik nie uwzględni zwolnienia najpóźniej od kolejnego miesiąca po miesiącu, w którym otrzymał powiadomienie.

Ze zwolnienia podatkowego może skorzystać także senior, który pobiera aktualnie emeryturę lub rentę rodzinną i to świadczenie zawiesi. Wtedy do wypłacanego mu wynagrodzenia będzie można zastosować zwolnienie podatkowe.

Przedstawione w powyższym przykładzie wyliczenia pokazują, że pracownikowi nie opłaca się zawieszać emerytury, aby skorzystać ze zwolnienia podatkowego. Skoro nie opłaca się zawiesić emerytury, gdy świadczenie wynosi 3.000 zł brutto, to tym bardziej nie opłaca się zawieszenie, gdy emerytura jest wyższa.

Suma przychodów zwolnionych od podatku nie może przekroczyć kwoty 85.528 zł. Po przekroczeniu tego progu podatek do limitu dochodów 120.000 zł jest opodatkowany stawką 17%.

Zwolnienie nie dotyczy innych osób niż wcześniej wymienione powyżej. Nie obejmie więc np. członków rady nadzorczej. Zwolnienie nie dotyczy także przychodów z umów o dzieło nawet, gdy taka umowa została zawarta z własnym pracownikiem. Mimo tego, że dla celów związanych z ubezpieczeniami społecznym przychód z umowy o dzieło zawarty z własnym pracownikiem jest traktowany jako przychód ozusowany, to w zakresie podatkowym przychód z umowy o dzieło jest odrębnym źródłem podatkowym.