Składniki wynagrodzenia za grudzień 2021 roku wypłacone w styczniu 2022 roku – czy Polski Ład je obejmie
Pytanie: Pracownik otrzymuje wynagrodzenie w danym miesiącu w różnych terminach. Jak powinna być naliczona zaliczka na podatek? Wynagrodzenie za nadgodziny za grudzień wypłacone 3 stycznia 2022 r. to 500 zł – wynagrodzenie zasadnicze za grudzień wypłacone 10 stycznia 2022 r. to 5.500 zł – nagroda wypłacona 31 stycznia 2022 r. – dwie wersje 4.000 zł lub 10.000 zł. W kolejnych miesiącach nagroda może być równa 0 zł.
Odpowiedź:
Wszelkie składniki pensji wypłacane w 2022 roku powinny być rozliczane pod względem podatkowo-składkowym według zasad, którego będą obowiązywały w 2022 roku. Nie ma znaczenia okres, za jaki są one należne.
Pracodawca, który wypłaca pracownikowi w jednym miesiącu różne składniki płacy w różnych terminach powinien:
- sumę składek ZUS naliczonych od obu wypłat wykazać w jednym bloku raportu ZUS RCA,
- zastosować tylko jedną kwotę, o którą pomniejsza się zaliczkę na podatek (pod warunkiem złożenia przez pracownika PIT-2),
- zastosować jedne koszty uzyskania przychodu.
Podkreślmy, że miesięczną zaliczkę na podatek oblicza się od łącznego dochodu pracownika osiągniętego przez niego w danym miesiącu, na który składają się wszystkie uzyskane w tym okresie – czyli postawione do dyspozycji bądź wypłacone – przychody ze stosunku pracy. Stąd, gdy w danym miesiącu ma miejsce więcej niż jedna wypłata wynagrodzenia, wtedy aby miesięczna zaliczka została prawidłowo obliczona, każdą kolejną wypłatę należy rozliczać narastająco, tj. łącznie z wypłatą wcześniejszą. Tę regułę należy stosować także w odniesieniu do ulgi dla tzw. klasy średniej.
PrzykładWypłata w styczniu wynagrodzenia i nagrody Załóżmy, że 35-letni pracownik (niebędący uczestnikiem PPK):
Lista uwzględniająca płacę zasadniczą i nagrodę
- 10 stycznia 2022 r. otrzymał grudniowe wynagrodzenie zasadnicze w wysokości 5.500 zł brutto, zaś 31 stycznia nagrodę w kwocie 4.000 zł brutto;
- uprawniony jest do podstawowych kosztów uzyskania przychodu (250 zł) oraz kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki podatkowe (425 zł).
| Poz. | Składniki | Działanie | 2022 r. |
| 1. | Wynagrodzenie za pracę | 5.500,00 | |
| 2. | Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne | 5.500,00 | |
| 3. | Składka na ubezpieczenie emerytalne | Poz. 2 × 9,76% | 536,80 |
| 4. | Składka na ubezpieczenia rentowe | Poz. 2 × 1,5% | 82,50 |
| 5. | Składka na ubezpieczenie chorobowe | Poz. 2 × 2,45% | 134,75 |
| 6. | Razem skł. na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zatrudnionego | Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 | 754,05 |
| 7. | Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | Poz. 2 – poz. 6 | 4.745,95 |
| 8. | Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona | Poz. 7 × 9% | 427,14 |
| 9. | Część składki na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku | 0,00 | |
| 10. | Koszty uzyskania przychodu | 250,00 | |
| 11. | Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania | 0,00 | |
| 12. | Przychód do opodatkowania | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 10 + poz. 11, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 4.496,00 |
| 13. | Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową | 425,00 | |
| 14. | Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem | (poz. 12 × 17%) – poz. 13 | 339,32 |
| 15. | Zaliczka na podatek do odprowadzenia do urzędu skarbowego | Poz. 14 – poz. 9, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 339,00 |
| 16. | Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego | 0,00 | |
| 17. | Kwota netto | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 15 – poz. 16 | 3.979,81 |
| Poz. | Składniki | Działanie | 2022 r. |
| 1. | Wynagrodzenie za pracę | 9.500,00 | |
| 2. | Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne | 9.500,00 | |
| 3. | Składka na ubezpieczenie emerytalne | Poz. 2 × 9,76% | 927,20 |
| 4. | Składka na ubezpieczenia rentowe | Poz. 2 × 1,5% | 142,50 |
| 5. | Składka na ubezpieczenie chorobowe | Poz. 2 × 2,45% | 232,75 |
| 6. | Razem skł. na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zatrudnionego | Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 | 1.302,45 |
| 7. | Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | Poz. 2 – poz. 6 | 8.197,55 |
| 8. | Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona | Poz. 7 × 9% | 737,78 |
| 9. | Część składki na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku | 0,00 | |
| 10. | Koszty uzyskania przychodu | 250,00 | |
| 11. | Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania | 0,00 | |
| 12. | Ulga podatkowa dla klasy średniej | (Poz. 1 × (-7,35%) + 819,08 zł) ÷ 0,17 | 710,76 |
| 13. | Przychód do opodatkowania | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 10 + poz. 11 – poz. 12, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 7.237,00 |
| 14. | Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową | 425,00 | |
| 15. | Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem | (Poz. 13 × 17%) – poz. 14 | 805,29 |
| 16. | Zaliczka na podatek do odprowadzenia do urzędu skarbowego | Poz. 15 – poz. 9, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 805,00 |
| 17. | Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego | 0,00 | |
| 18. | Kwota netto | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 16 – poz. 17 | 6.654,77 |
| 19. | Kwota do wypłaty pomniejszona o kwotę wypłaconą 10 stycznia | Poz. 18 – 3.979,81 zł | 2.674,96 |
Ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.
