Różne terminy wypłaty wynagrodzenia – jak będą wyglądać listy płac po wprowadzeniu Polskiego Ładu
Każdą kolejną wypłatę należy rozliczać narastająco, tj. łącznie z wypłatą wcześniejszą. Dzięki temu zyskamy pewność, że finalne wyliczenia składek ZUS i zaliczki podatkowej z danego miesiąca będą prawidłowe. Jeśli przychód pracownika w danym roku przekroczy pułap 133.692 zł, wtedy w rozliczeniu rocznym wyjdzie mu niedopłata podatku, w sytuacji gdy w trakcie poszczególnych miesięcy pracodawca uwzględniał przy wyliczaniu zaliczek podatkowych ulgę dla tzw. klasy średniej.
Zauważmy, że jeśli pracownik korzystał z omawianej ulgi w trakcie roku (bo stosował ją pracodawca przy naliczaniu miesięcznej zaliczki podatkowej), a przy rozliczaniu rocznego PIT-u okaże się, że jednak zarobił za mało (tj. mniej niż 68.412 zł brutto rocznie) lub za dużo (więcej niż 133.692 zł brutto rocznie), wtedy traci prawo do ulgi i w zeznaniu rocznym wyjdzie mu niedopłata podatku.
| Pracodawca, który wypłaca pracownikowi w jednym miesiącu różne składniki płacy w różnych terminach powinien |
| sumę składek ZUS naliczonych od obu wypłat wykazać w jednym bloku raportu ZUS RCA |
| zastosować tylko jedną kwotę, o którą pomniejsza się zaliczkę na podatek (pod warunkiem złożenia przez pracownika PIT-2) |
| zastosować jedne koszty uzyskania przychodu |
Podkreślmy, że miesięczną zaliczkę na podatek oblicza się od łącznego dochodu pracownika osiągniętego przez niego w danym miesiącu. Na dochód ten składają się wszystkie uzyskane w tym okresie – czyli postawione do dyspozycji bądź wypłacone – przychody ze stosunku pracy. Dlatego też, gdy w danym miesiącu ma miejsce więcej niż jedna wypłata wynagrodzenia, to aby składki zusowskie i miesięczna zaliczka zostały prawidłowo obliczone, każdą kolejną wypłatę należy rozliczać narastająco, tj. łącznie z wypłatą wcześniejszą. Dzięki temu zyskujemy pewność, że finalne wyliczenia należności publicznoprawnych będą właściwe. Powyższą regułę należy stosować także w odniesieniu do ulgi dla tzw. klasy średniej.
Rozliczanie kilku wypłat w jednym miesiącu
Załóżmy, że 35-letni pracownik (niebędący uczestnikiem PPK):
- w styczniu 2022 roku otrzymał: 10 stycznia – 1.000 zł brutto premii za grudzień 2021 roku, 12 stycznia – dodatkową nagrodę w kwocie 5.000 zł brutto, 28 stycznia – pensję zasadniczą w wysokości 4.000 zł, zaś 31 stycznia – dodatek na poziomie 3.000 zł brutto,
- uprawniony jest do podstawowych kosztów uzyskania przychodu (250 zł) oraz kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki podatkowe (425 zł).
W takiej sytuacji styczniowe listy płac uwzględniające propozycje zawarte w Polskim Ładzie powinny wyglądać jak poniżej:
Lista uwzględniająca wyłącznie wypłatę z 10 stycznia
| Poz. | Składniki | Działanie | Kwoty w zł |
| 1 | Wynagrodzenie za pracę | 1.000,00 | |
| 2 | Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne | 1.000,00 | |
| 3 | Składka na ubezpieczenie emerytalne | Poz. 2 × 9,76% | 97,60 |
| 4 | Składka na ubezpieczenia rentowe | Poz. 2 × 1,5% | 15,00 |
| 5 | Składka na ubezpieczenie chorobowe | Poz. 2 × 2,45% | 24,50 |
| 6 | Razem skł. na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zatrudnionego | Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 | 137,10 |
| 7 | Koszty uzyskania przychodu | 250,00 | |
| 8 | Przychód do opodatkowania | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 7, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 613,00 |
| 9 | Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową | 425,00 | |
| 10 | Stawka procentowa podatku | 17,00% | |
| 11a | Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem wyliczona wg zasad z 2022 r. | (Poz. 8 × poz. 10) – poz. 9 | 0 zł |
| 11b | Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem wg zasad z 31 grudnia 2021 r. (na potrzeby ustalenia obniżenia składki zdrowotnej do wysokości zaliczki na podatek) | (Poz. 8 × poz. 10) – 43,76 zł | 60,45 |
| 12 | Podstawa składki na ubezpieczenie zdrowotne | Poz. 2 – poz. 6 | 862,90 |
| 13 | Składka na ubezpieczenie zdrowotne w pełnej wysokości | Poz. 12 × 9% | 77,66 |
| 14 | Składka zdrowotna obniżona do wysokości zaliczki na podatek obliczonej według zasad obowiązujących w dniu 31 grudnia 2021 r. – należy ją obniżyć, gdyż pełna jej kwota (9% podstawy) przewyższa kwotę ww. zaliczki podatkowej | Poz. 11b | 60,45 |
| 15 | Składka na ub. zdrowotne do odliczenia od podatku | 0,00 | |
| 16 | Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych | Poz. 11a | 0,00 |
| 17 | Kwota netto | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 14 – poz. 16 | 802,45 |
Lista uwzględniająca wypłatę z 10 i 12 stycznia
| Poz. | Składniki | Działanie | Kwoty w zł |
| 1. | Wynagrodzenie brutto | 1.000 zł + 5.000 zł | 6.000,00 |
| 2. | Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne | 6.000,00 | |
| 3. | Składka na ubezpieczenie emerytalne | Poz. 2 × 9,76% | 585,60 |
| 4. | Składka na ubezpieczenia rentowe | Poz. 2 × 1,5% | 90,00 |
| 5. | Składka na ubezpieczenie chorobowe | Poz. 2 × 2,45% | 147,00 |
| 6. | Razem skł. na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zatrudnionego | Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 | 822,60 |
| 7. | Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | Poz. 2 – poz. 6 | 5.177,40 |
| 8. | Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona | Poz. 7 × 9% | 465,97 |
| 9. | Część składki na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku | Poz. 7 × 7,75% | 0,00 |
| 10. | Koszty uzyskania przychodu | 250,00 | |
| 11. | Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania | Poz. 3 × 1,5% | 0,00 |
| 12. | Ulga podatkowa dla „klasy średniej” | (Poz. 1 × 6,68% – 380,50 zł) ÷ 0,17 | 119,41 |
| 13. | Przychód do opodatkowania | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 10 + poz. 11 – poz. 12, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 4.808,00 |
| 14. | Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową | 425,00 | |
| 15. | Zaliczka na podatek przed pomniejszeniem o składkę zdrowotną | (Poz. 13 × 17%) – poz. 14 | 392,36 |
| 16. | Zaliczka na podatek do odprowadzenia do urzędu skarbowego | Poz. 15 – poz. 9, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 392,00 |
| 17. | Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego | 0,00 | |
| 18. | Kwota netto | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 16 – poz. 17 | 4.319,43 |
| 19. | Kwota do wypłaty pomniejszona o kwotę wypłaconą 10 stycznia | Poz. 18 – 802,45 zł | 3.516,98 |
Lista uwzględniająca wypłatę z 10, 12 i 28 stycznia
| Poz. | Składniki | Działanie | Kwoty w zł |
| 1. | Wynagrodzenie brutto | 1.000 zł + 5.000 zł + 4.000 zł | 10.000,00 |
| 2. | Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne | 10.000,00 | |
| 3. | Składka na ubezpieczenie emerytalne | Poz. 2 × 9,76% | 976,00 |
| 4. | Składka na ubezpieczenia rentowe | Poz. 2 × 1,5% | 150,00 |
| 5. | Składka na ubezpieczenie chorobowe | Poz. 2 × 2,45% | 245,00 |
| 6. | Razem skł. na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zatrudnionego | Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 | 1.371,00 |
| 7. | Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | Poz. 2 – poz. 6 | 8.629,00 |
| 8. | Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona | Poz. 7 × 9% | 776,61 |
| 9. | Część składki na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku | 0,00 | |
| 10. | Koszty uzyskania przychodu | 250,00 | |
| 11. | Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania | 0,00 | |
| 12. | Ulga podatkowa dla „klasy średniej” | (Poz. 1 × (-7,35%) + 819,08 zł) ÷ 0,17 | 494,59 |
| 13. | Przychód do opodatkowania | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 10 + poz. 11 – poz. 12, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 7.884,00 |
| 14. | Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową | 425,00 | |
| 15. | Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem | (Poz. 13 × 17%) – poz. 14 | 915,28 |
| 16. | Zaliczka na podatek do odprowadzenia do urzędu skarbowego | Poz. 15 – poz. 9, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 915,00 |
| 17. | Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego | 0,00 | |
| 18. | Kwota netto | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 16 – poz. 17 | 6.937,39 |
| 19. | Kwota do wypłaty pomniejszona o kwotę wypłaconą 10 i 12 stycznia | Poz. 18 – 802,45 zł – 3516,98 zł | 2.617,96 |
Finalna lista płac uwzględniająca wypłatę z 10, 12, 28 i 31 stycznia
| Poz. | Składniki | Działanie | Kwoty w zł |
| 1. | Wynagrodzenie brutto | 1.000 zł + 5.000 zł + 4.000 zł + 3.000 zł | 13.000,00 |
| 2. | Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne | 13.000,00 | |
| 3. | Składka na ubezpieczenie emerytalne | Poz. 2 × 9,76% | 1.268,80 |
| 4. | Składka na ubezpieczenia rentowe | Poz. 2 × 1,5% | 195,00 |
| 5. | Składka na ubezpieczenie chorobowe | Poz. 2 × 2,45% | 318,50 |
| 6. | Razem skł. na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zatrudnionego | Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 | 1.782,30 |
| 7. | Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | Poz. 2 – poz. 6 | 11.217,70 |
| 8. | Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona | Poz. 7 × 9% | 1.009,59 |
| 9. | Część składki na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku | 0,00 | |
| 10. | Koszty uzyskania przychodu | 250,00 | |
| 11. | Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania | 0,00 | |
| 12. | Ulga podatkowa dla „klasy średniej” | Nie przysługuje | 0,00 |
| 13. | Przychód do opodatkowania | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 10 + poz. 11 – poz. 12, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 10.968,00 |
| 14. | Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową | 425,00 | |
| 15. | Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem | (Poz. 13 × 17%) – poz. 14 | 1.439,56 |
| 16. | Zaliczka na podatek do odprowadzenia do urzędu skarbowego | Poz. 15 – poz. 9, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 1.440,00 |
| 17. | Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego | 0,00 | |
| 18. | Kwota netto | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 16 – poz. 17 | 8.768,11 |
| 19. | Kwota do wypłaty pomniejszona o kwotę wypłaconą 10, 12 i 28 stycznia | Poz. 18 – 802,45 zł – 3516,98 zł – 2617,96 zł | 1.830,72 |
Podstawa prawna
Ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.
