Polski Ład: w jaki sposób może wpłynąć na świadczenia świąteczne dla pracowników
Z okazji świąt Bożego Narodzenia wielu pracodawców przyznaje zatrudnionym bony towarowe, karty przedpłacone, paczki świąteczne czy zapomogi. W przypadku gdy dane świadczenie stanie się przychodem 2022 roku, przy jego rozliczaniu należy uwzględnić zasady przewidziane w Polskim Ładzie.
Nowe rozwiązania przewidziane w Polskim Ładzie oznaczają znaczące zmiany m.in. w rozliczaniu list płac. Zmieniono sposób liczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przykład
Świadczenia świąteczne – listy płac na grudzień 2021 i styczeń 2022 roku
Spółka akcyjna z okazji świąt Bożego Narodzenia postanowiła zakupić ze środków obrotowych prezenty dla swoich pracowników w postaci sprzętu elektronicznego. Tego typu świadczenie przewidziane zostało w regulaminie wynagradzania. Jego zapisy stanowią, że tytułem ww. upominków zatrudnieni ponoszą częściową odpłatność w wysokości 100 zł. Dzięki temu wartość prezentów zwolniona jest z oskładkowania, choć podlega opodatkowaniu. Podatek należy naliczyć od różnicy między wartością upominku a odpłatnością ponoszoną przez zatrudnionego. 30-letni pracownik otrzymał w grudniu 2021 roku tablet o rynkowej wartości 1.500 zł. Z jego grudniowej pensji spółka potrąciła 100 zł. Pracownik uprawniony jest do stałego wynagrodzenia w wysokości 5.000 zł brutto. Przysługują mu podwyższone koszty uzyskania przychodu oraz kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową (43,76 zł).
Lista płac za grudzień 2021 roku
| Poz. | Składniki | Działanie | Kwota |
| 1. | Wynagrodzenie brutto | 5.000,00 zł | |
| 2. | Podlegająca opodatkowaniu różnica pomiędzy wartością tabletu a odpłatnością ponoszoną przez pracownika | 1.500 zł – 100 zł | 1.400,00 zł |
| 3. | Składka emerytalna finansowana przez pracownika | Poz. 1 × 9,76% | 488,00 zł |
| 4. | Składki rentowe finansowane przez pracownika | Poz. 1 × 1,5% | 75,00 zł |
| 5. | Składka chorobowa | Poz. 1 × 2,45% | 122,50 zł |
| 6. | Razem składki ZUS finansowane przez pracownika | Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 | 685,50 zł |
| 7. | Podstawa składki zdrowotnej | Poz. 1 – poz. 6 | 4.314,50 zł |
| 8. | Składka zdrowotna | Poz. 7 × 9% | 388,31 zł |
| 9. | Koszty uzyskania przychodu | 300,00 zł | |
| 10. | Przychód do opodatkowania | Poz. 1 + poz. 2 – poz. 6 – poz. 9, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 5.415,00 zł |
| 11. | Kwota zmniejszająca podatek | 43,76 zł | |
| 12. | Podatek | Poz. 10 × 17% – poz. 11 | 876,79 zł |
| 13. | Część składki zdrowotnej odliczanej od zaliczki na podatek dochodowy | Poz. 7 × 7,75% | 334,37 zł |
| 14. | Zaliczka na podatek | Poz. 12 – poz. 13, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 542,00 zł |
| 15. | Odpłatność za świąteczny prezent | 100,00 zł | |
| 16. | Do wypłaty | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 14 – poz. 15 | 3.284,19 zł |
Załóżmy, że pracownik dodatkowo w styczniu 2022 roku otrzymał bon towarowy o wartości 800 zł finansowany ze środków obrotowych.
Lista płac za styczeń 2022 roku
| Poz. | Składniki | Działanie | Wartości |
| 1. | Wynagrodzenie brutto | 5.000,00 zł | |
| 2. | Wartość bonu towarowego podlegająca opodatkowaniu i oskładkowaniu | 800,00 zł | |
| 3. | Składka emerytalna finansowana przez pracownika | (Poz. 1 + poz. 2) × 9,76% | 566,08 zł |
| 4. | Składki rentowe finansowane przez pracownika | (Poz. 1 + poz. 2) × 1,5% | 87,00 zł |
| 5. | Składka chorobowa | (Poz. 1 + poz. 2) × 2,45% | 142,10 zł |
| 6. | Razem składki ZUS finansowane przez pracownika | Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 | 795,18 zł |
| 7. | Podstawa składki zdrowotnej | (Poz. 1 + poz. 2) – poz. 6 | 5.004,82 zł |
| 8. | Składka zdrowotna | Poz. 7 × 9% | 450,43 zł |
| 9. | Koszty uzyskania przychodu | 250,00 zł | |
| 10. | Ulga podatkowa dla klasy średniej | [(Poz. 1 + poz. 2) × 6,68% – 380,50 zł] ÷ 0,17 | 40,82 |
| 11. | Przychód do opodatkowania | Poz. 1 + poz. 2 – poz. 6 – poz. 9 – poz. 10, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych | 4.714,00 zł |
| 12. | Kwota zmniejszająca podatek | 425,00 zł | |
| 13. | Podatek | Poz. 11 × 17% – poz. 12 | 376,38 zł |
| 14. | Część składki zdrowotnej odliczanej od zaliczki na podatek dochodowy | 0,00 zł | |
| 15. | Zaliczka na podatek | Poz. 13 po zaokrągleniu do pełnych złotych | 376,00 zł |
| 16. | Do wypłaty | Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 15 | 3.378,39 zł |
Podstawa prawna
Art. 11 ust. 2a i 2b, art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).
Art. 18 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2021 r. poz. 423 ze zm.).
Art. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz. 1949).
Art. 1 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105).
