Rada nadzorcza i kontrakt menedżerski – czy można stosować ulgę dla klasy średniej lub odroczenie poboru zaliczki na podatek dochodowy
Ulga dla klasy średniej nie ma zastosowania do członków rady nadzorczej oraz menedżerów. Mechanizm dotyczący odroczenia terminu przekazania zaliczki nie obejmuje członków rady nadzorczej i menedżerów.
Przypomnijmy, że w związku ze zmianami w zakresie braku odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne wprowadzono nową ulgę – tzw. ulgę dla klasy średniej. Ma ona zrekompensować brak możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne. Uwzględnia ona wyższą kwotę wolną od podatku i podwyższenie pierwszego progu podatkowego.
Ulga dla klasy średniej polega na odliczeniu od dochodu kwoty, która jest ustalana indywidualnie w oparciu o wysokość uzyskanych przychodów.
Kto korzysta z ulgi dla klasy średniej?
Z ulgi może skorzystać podatnik, który uzyskuje przychody z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy) oraz z działalności gospodarczej, opodatkowane według skali podatkowej w łącznej wysokości od 68.412 zł do 133.692 zł rocznie.
Za miesiące, w których podatnik uzyskał w zakładzie pracy przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy w wysokości wynoszącej od 5.701 do 11.141 zł, które podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 upodf, płatnik pomniejsza dochód o kwotę ulgi dla pracowników. Ulga obliczana jest według wzoru:
a) (A x 6,68% – 380,50 zł) : 0,17, dla A wynoszącego co najmniej 5.701 zł i nieprzekraczającego kwoty 8.549 zł,
b) (A x (-7,35%) + 819,08 zł) : 0,17, dla A wyższego od 8.549 zł i nieprzekraczającego kwoty 11.141 zł
A – uzyskane w ciągu miesiąca przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, które podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 27 (nowy art. 32 ust. 2a updof).
Członkowie RN oraz menedżerowie – ulga dla klasy średniej
Ulga dla klasy średniej nie ma zastosowania do członków rady nadzorczej oraz menedżerów.
Odroczenie poboru zaliczki na podatek dochodowy
Rozporządzenie z 7 stycznia 2022 r. wydłużyło terminy „poboru i odprowadzania nadwyżki zaliczki na PIT”, obliczonej od ww. przychodów według przepisów updof obowiązujących w 2022 roku, nad zaliczką ustaloną od nich zgodnie z przepisami updof obowiązującymi 31 grudnia 2021 r., pomniejszoną o składkę zdrowotną pobraną przez płatnika ze środków ubezpieczonego w kwocie 7,75% podstawy wymiaru. Nowelizacją z 24 lutego przepisy tego rozporządzenia zostały przeniesione do ustawy podatkowej (updof).
W razie wystąpienia w danym miesiącu 2022 roku takiej nadwyżki płatnicy naliczają, pobierają i wpłacają podatek tylko w wysokości zaliczki obliczonej na 31 grudnia 2021 r. A termin poboru i uiszczenia różnicy zostaje odroczony.
| Przepisy rozporządzenia MF z 7 stycznia 2022 r. (oraz nowelizacji updof z 24 lutego 2022 r.) przedłużają terminy poboru i przekazania do urzędu skarbowego zaliczek na PIT: |
| przez zakłady pracy – od wypłacanych lub od stawianych do dyspozycji podatnika przychodów ze stosunku pracy, stosunku służbowego, spółdzielczego stosunku pracy lub pracy nakładczej oraz od wypłacanych zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego (art. 31 updof) |
| przez organy rentowe – z tytułu wypłacanych emerytur i rent, świadczeń przedemerytalnych i zasiłków przedemerytalnych, nauczycielskich świadczeń kompensacyjnych, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, rent strukturalnych, rent socjalnych oraz nauczycielskich świadczeń uzupełniających (art. 34 updof) |
| przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz przez jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej (tj. przez zleceniodawców) – od dokonywanych świadczeń z tytułu działalności wykonywanej osobiście, określonej w art. 13 pkt 8 updof, tj. wypłacanych bądź stawianych do dyspozycji wykonawców przychodów z umowy zlecenia określonej w tym przepisie |
Co to zasady, wskazani płatnicy mają obowiązek poboru zaliczek na PIT ze środków podatnika i odprowadzenia ich do 20. dnia następnego miesiąca po miesiącu ich poboru, na rachunek urzędu skarbowego:
- właściwego dla miejsca ich zamieszkania lub
- gdy nie są osobami fizycznymi – właściwego dla ich siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności.
Zasady te wynikają z art. 38 ust. 1 i art. 42 ust. 1 updof.
Przedłużenie poboru zaliczki na podatek dochodowy – jakie są granice przychodu
Przedłużenie poboru zaliczki na podatek dochodowy dotyczy przychodów uzyskanych wyłącznie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r. w wysokości do 12.800 zł miesięcznie. Limit ten stosuje się odrębnie dla każdego źródła przychodów, tzn. odrębnie dla przychodów ze stosunku pracy, ze zlecenia i wypłacanych przez organ rentowy (§ 2 i 3 rozporządzenia MF z 7 stycznia).
Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 24 lutego 2022 r. mechanizm określony w rozporządzeniu został przeniesiony do ustawy.
Przedłużenie poboru zaliczki – członkowie RN i menedżerowie
Przychody członków rad nadzorczych kwalifikowane są do przychodów określonych w art. 13 pkt 7 updof. Są to przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Z kolei przychody menedżerów są zaliczane do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 9 updof. Czyli są to przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Mechanizm dotyczący odroczenia terminu przekazania zaliczki dotyczy wyłącznie zleceniobiorców wskazanych w art. 13 pkt 8 ustawy i nie ma zastosowania do członków rady nadzorczej i menedżerów.
