Polski Ład: Miesięczna kalkulacja ulgi dla klasy średniej
Od 1 stycznia 2022 r. obowiązek naliczania ulgi dla klasy średniej będzie ciążyć na pracodawcy w odniesieniu do każdego pracownika bez względu na liczbę list płac w danym miesiącu po spełnieniu określonego warunków. Dotyczy to pracownika, który uzyskał w tym zakładzie pracy przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy w wysokości wynoszącej od 5.701 zł do 11.141 zł, które podlegają opodatkowaniu na zasadach skali podatkowej. Trzeba zwrócić uwagę na pułapki wynikające z zastosowania ulgi dla klasy średniej.
Ulga dla klasy średniej polega na obniżeniu podstawy opodatkowania dla określonego przedziału przychodów, tak aby zniwelować stratę spowodowaną zniesieniem możliwości odliczania składki zdrowotnej od podatku. Stosowana jest na bieżąco i widoczna jest na liście płac u pracowników, którzy osiągają przychody ze stosunku pracy miesięczne od kwoty 5.701 do kwoty 11.141 zł.
| Płatnik pomniejsza dochód o kwotę ulgi dla pracowników, w wysokości obliczonej według wzoru: (A × 6,68% – 380,50 zł) ÷ 0,17, dla A wynoszącego co najmniej 5.701 zł i nieprzekraczającego kwoty 8.549 zł, (A × (–7,35%) + 819,08 zł) ÷ 0,17, dla A wyższego od 8.549 zł i nieprzekraczającego kwoty 11.141 zł – A oznacza uzyskane w ciągu miesiąca przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, które podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 27 ustawy PIT – skala podatkowa. |
Na jakie pułapki przy stosowaniu ulgi należy zwrócić uwagę?
Przy zastosowaniu ulgi dla klasy średniej trzeba sprawdzać sumę kwoty przychodu pracownika otrzymanych w danym miesiącu przy kilu wypłatach. Wynika to z tego, że suma wszystkich przychodów w danym miesiącu ma wpływ na stosowanie ulgi dla klasy średniej.
| Przykład 1 Premia wpływająca na zastosowanie ulgi 10 stycznia pracownik otrzymał pensję zasadniczą w wysokości 4.000 zł. Pod koniec miesiąca otrzymał premię w wysokości 2.500 zł. Przy wypłacie pensji pracodawca nie zastosował ulgi, ponieważ przychody były niższe niż 5.701 zł. Ale łączne przychody miesięczne wynoszą 6.500 zł. To oznacza, że od całości należy obliczyć ulgę dla klasy średniej:
|
| Przykład 2 Premia powodująca konieczność korekty wcześniej naliczonej ulgi 10 stycznia pracownik otrzymał pensję zasadniczą w wysokości 8.000 zł, a 20 stycznia otrzymał premię w wysokości 6.000 zł. Przy wypłacie pensji pracodawca naliczył ulgę, ponieważ przychody mieściły się w przedziale od 5.701 zł do 11.141 zł. Ostatecznie miesięczne przychody wynoszą 14.000 zł. To oznacza, że nie stosuje się w styczniu 2021 r. ulgi dla klasy średniej:
Oznacza to, że pracodawca musi dokonać korekty naliczonej ulgi. |
| Przykład 3 Zasiłek chorobowy może pozbawić ulgi Wynagrodzenie pracownika wynikające z umowy o pracę wynosi 10.000 zł. W marcu 2022 r. pracownik przebywał 28 dni na zasiłku chorobowym. Pracownik otrzymał wynagrodzenie zasadnicze w kwocie 666,66 zł i dodatkowo 15 marca premię w wysokości 1.000 zł. Wartość 11.000 zł. sugerowałaby, że należy skalkulować ulgę dla klasy średniej. Nie jest tak jednak, ponieważ ulga nie jest liczona od zasiłku chorobowego. Za marzec 2022 r. ulga dla klasy średniej się nie należy – przychód stanowiący podstawę do naliczenia ulgi dla klasy średniej jest niższy od 5.701 zł ponieważ wynosi tylko 1.666 zł. |
Wniosek o niestosowanie ulgi dla klasy średniej
Pracownik, który otrzymuje przychody z kilku stosunków pracy w celu uniknięcia zwrotu do urzędu skarbowego ulgi dla klasy średniej z powodu przekroczenia rocznej kwoty przychodów wysokości 133.692 zł, może złożyć wniosek do pracodawcy o niestosowanie ulgi dla klasy średniej. Pracodawca jest zobowiązany do zaniechania stosowania ulgi dla klasy średniej od następnego miesiąca, w którym pracownik złożył stosowny wniosek.
Przykład 4
Od kiedy zaprzestać stosowania ulgi?
Pracownik złożył wniosek o niestosowanie ulgi w styczniu 2022 r. Pracodawca powinien nie kalkulować ulgi dla klasy średniej od lutego 2022 r.
Podstawa prawna
Ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105).
Barbara Dąbrowska
dyrektor w firmie Accounting & HR Services, absolwentka studiów MBA, wykładowca m.in. w Centrum Szkoleniowym Fundacji Rozwoju Rachunkowości sp. z o.o.
